近日，有部分地方金管局对银行报送的资本充足率报表数据问题进行了通报，其中因为银行账簿和交易账簿的划分不审慎导致数据错报、跨表数据不一致、资本计提比例下降等情况，多家银行被点名通报。账簿如何划分是很多银行比较疑惑或者容易出错的地方，为此，我们详细梳理了银行账簿和交易账簿划分的相关要求，供大家参考，若有纰漏欢迎指正。

一、何为交易账簿？

要正确的区分银行账簿和交易账簿，需要准确理解交易账簿的概念。交易账簿指为交易目的或对冲交易账簿其他项目风险而持有的金融工具、外汇和商品头寸等。结合《商业银行资本管理办法》以及巴塞尔协议，纳入交易账簿的业务必须同时满足以下四个条件：

01.

以交易为目的持有或为了对冲其他交易账簿风险。其中以交易或对冲为目的包括短期转售或从短期价格波动中获利、套利。

02.

金融工具的卖出或完全对冲不存在法律障碍。

03.

每日以公允价值计量且其变动计入损益账户，对应IFRS9下的FVTPL。

04.

可以进行积极的头寸、投资策略管理。

注意不是所有以公允价值计量的工具都划入交易账簿，还必须满足交易或对冲为目的且不存在法律障碍，以及公允价值变动计入损益账户等条件。监管列举的应划分至交易账簿的工具，前提也应该是满足上述前提条件。

二、哪些业务一般应划入交易账簿？

以下常见的工具一般应纳入交易账簿：

会计准则下以交易性目的持有，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债。这里要注意，划分为FVTPL的资产并不一定必然划分到交易账簿下。

做市交易而持有的工具。

交易目的的上市权益工具，其中因债转股、抵债资产等原因持有的上市权益工具可不纳入，但应经金管局认可审批。

以做市、锁定套利收益或制造信用空头、股权空头为目的的回购式交易，但不含用于流动性管理目的并采用权责发生制核算的回购式交易。

期权，包括用于管理银行账簿下汇率风险、信用风险、股权风险等衍生出来的期权工具。

为了短期转售或套利目的而预计会实际认购的证券承销部分。

以交易目的持有的资管产品，包括基金投资，且可以穿透获取底层的基础资产信息，或能够获取产品的每日报价及交易说明书等情况，这两个条件满足任意一个。若不是以交易为目的但能穿透的，可不纳入交易账簿但应向金管局书面说明。

其中，特别注意货币基金投资业务，一般而言，银行的货币基金投资是以分红为目的，并不是为了短期套利或者赚取差价等交易目的，因此不满足交易账簿要求，应计入银行账簿。

三、哪些业务必须划入银行账簿？

非上市股权。

拟划入资产证券化基础资产池的工具。

房地产投资，非房地产贷款。

个人和中小企业的贷款、承诺等授信业务。

不满足交易账簿中提到的资管产品（含基金）投资，包括不可穿透且不能获取每日报价的部分，或不是以交易目的持有的资管产品投资。

对冲基金。

以上工具的衍生工具或者对冲上述工具而产生的工具。

此外，常见的贷款、同业往来、回购、投资等非交易目的持有的业务，一般也应纳入银行账簿。

四、账簿的认定有什么流程要求吗？

-有-

银行账簿和交易账簿的划分不应该是在资本充足率报表统计时随意区分，而应制定明确的政策、程序和书面记录，制定划分标准，明确哪些工具应纳入银行账簿，哪些工具应纳入交易账簿，经高级管理层审批并向金融监督管理总局或派出机构报告。

不仅如此，银行应每年评估账簿的划分标准，对划分的政策和程序进行内部审计，若有变动应及时向金管局报告，且金融机构内部需持续监测、评估交易账簿和银行账簿下的交易活动、交易策略是否满足账簿要求。

此外，注意一旦首次确定好账户的划分后，后续银行不可以随意转换，若账户进行转换的，必须事前经高级管理层批准并经金管局认可同意，说明理由，且如果因为账簿转换导致资本计提要求下降的，需要将减少的资本部分重新加回。当然，如果是因为会计准则自身的变动而导致银行内部的金融工具需要重分类、账簿类型不得不变化的，必须经高级管理层审批，特别是如果从交易账簿转换到银行账簿的，还必须经金管局审批同意。

五、银行可以不按照上述建议进行账簿划分吗？

-可以-

上述划分要求是监管提供的推荐清单，银行可以选择不按照上述要求进行交易账簿划分，但必须向金管局提供证据说明该工具为何不属于，且必须经监管机构批准同意。对于没有按照监管机构建议进行账簿划分的情况，行内应对详细情况持续进行记录，且如果监管机构认定银行没有足够的证据，或者通常某项工具应属于银行账簿或交易账簿的，可能会要求银行按照监管要求进行划分。

以上是我们结合金管局发文及近期通报，以及对巴塞尔协议进行研发分析后的总结，供各位参考！